一、职工薪酬的构成与准则

　　根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》（2014修订版），职工薪酬分类及具体内容细化如下：

　　1. 短期薪酬

　　● 工资、奖金、津贴（如交通补贴、通讯补贴）

　　● 社会保险（养老、医疗、失业、工伤、生育）

　　● 住房公积金

　　● 福利费（节日福利、体检费、困难补助）

　　● 工会经费与职工教育经费（按工资总额2%、8%计提）

　　● 短期带薪缺勤（病假、年假）

　　2. 离职后福利

　　● 设定提存计划（如养老保险，企业仅承担固定缴费义务）

　　● 设定受益计划（如企业年金，需精算确定未来支付义务）

　　3. 辞退福利

　　● 包括协商解除劳动关系补偿、强制遣散费等。

　　4. 其他长期职工福利

　　● 长期奖金计划、长期服务计划、长期残疾福利等。

二、短期薪酬的账务处理

　　1. 工资及奖金

　　案例：2025年3月，甲公司应发工资总额120万元（含代扣社保个人部分10万元、个税5万元）。

　　会计分录：

　　● 计提时：

　　借：管理费用/销售费用/生产成本等 1,200,000

　　贷：应付职工薪酬——工资 1,200,000

　　● 发放时：

　　借：应付职工薪酬——工资 1,200,000

　　贷：银行存款 1,050,000

　　其他应付款——代扣社保个人部分 100,000

　　应交税费——应交个人所得税 50,000

　　2. 社会保险及住房公积金

　　案例：甲公司3月承担社保单位部分15万元（养老12%、医疗8%），住房公积金单位部分12%（与个人1:1匹配）。

　　会计分录：

　　● 计提单位部分：

　　借：管理费用/销售费用等 270,000

　　贷：应付职工薪酬——社保单位部分 150,000

　　——住房公积金单位部分 120,000

　　● 缴纳时（含代扣个人部分）：

　　借：应付职工薪酬——社保单位部分 150,000

　　——住房公积金单位部分 120,000

　　其他应付款——代扣社保个人部分 100,000

　　——代扣住房公积金个人部分 120,000

　　贷：银行存款 490,000

　　3. 非货币性福利

　　案例：甲公司发放自产空调作为春节福利，成本价80万元，市场价100万元，员工共100人。

　　会计分录：

　　● 计提福利：

　　借：管理费用/销售费用等 1,130,000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1,130,000 【含增值税：100万×13%】

　　● 发放时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 1,130,000

　　贷：主营业务收入 1,000,000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 130,000

　　借：主营业务成本 800,000

　　贷：库存商品 800,000

三、离职后福利（设定提存计划）

　　案例：甲公司为员工缴纳养老保险，单位部分20万元，个人部分10万元。

　　会计分录：

　　● 计提单位部分：

　　借：管理费用等 200,000

　　贷：应付职工薪酬——养老保险单位部分 200,000

　　● 缴纳时：

　　借：应付职工薪酬——养老保险单位部分 200,000

　　其他应付款——代扣养老保险个人部分 100,000

　　贷：银行存款 300,000

四、辞退福利

　　案例：甲公司因业务调整裁员10人，支付补偿金50万元。

　　会计分录：

　　● 确认负债：

　　借：管理费用——辞退福利 500,000

　　贷：应付职工薪酬——辞退福利 500,000

　　● 支付时：

　　借：应付职工薪酬——辞退福利 500,000

　　贷：银行存款 500,000

五、其他长期职工福利

　　案例：甲公司实行累积带薪缺勤制度，2025年员工未使用年假折算金额8万元。

　　会计分录：

　　● 计提未使用假期：

　　借：管理费用等 80,000

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 80,000

　　● 员工休假冲减时：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 80,000

　　贷：银行存款/其他应付款 80,000

六、关键税务及准则要点

　　1. 个人所得税：需在工资发放时代扣代缴（参考《个人所得税法》）。

　　2. 增值税处理：非货币福利需视同销售，外购商品用于福利时进项税额不得抵扣。

　　3. 披露要求：需在财务报表附注中披露薪酬构成、设定受益计划精算假设等。

七、流程图总结

　　计提薪酬 → 确认负债（应付职工薪酬）

　　↓

　　代扣社保/个税 → 转入其他应付款/应交税费

　　↓

　　实际支付 → 冲减负债（银行存款减少）